El rendimiento de un autónomo en el IRPF se calcula con uno de estos métodos:
- Estimación directa simplificada: es el régimen por defecto para casi todos los autónomos, siempre que su cifra de negocios del año anterior no supere 600.000 € y no hayan renunciado a él.
- Estimación directa normal: para quienes superan los 600.000 €, renuncian a la simplificada o tienen alguna actividad en ella.
- Estimación objetiva (módulos): solo para ciertas actividades empresariales y agrarias que figuran en la orden de módulos de cada año, con límites de ingresos y compras, y si no se renuncia a él.
En las dos estimaciones directas se tributa por el beneficio real (ingresos menos gastos). En módulos se tributa por un rendimiento calculado con parámetros (personal, superficie, potencia eléctrica, mesas…), con independencia de lo que se gane de verdad.
Estimación directa simplificada
Se aplica, salvo renuncia, cuando el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de tus actividades no supera 600.000 € en el año anterior (si empezaste ese año, la cifra se eleva al año completo).
Tiene tres diferencias de fondo con la normal:
- Gastos de difícil justificación: puedes restar el 5 % del rendimiento neto previo (antes de este gasto), con un máximo de 2.000 € al año, sin justificarlos. En 2023 fue excepcionalmente del 7 %; desde 2024 vuelve a ser del 5 % (en 2026, del 10 % para las actividades desarrolladas en Ceuta con derecho a la deducción del 60 %).
- Amortizaciones con la tabla simplificada, de forma lineal.
- No se deducen provisiones ni deterioros (por ejemplo, de créditos incobrables) por separado: se entienden incluidos en ese 5 %.
Además, las obligaciones de registro son más sencillas.
Los gastos de difícil justificación son incompatibles con la reducción especial para autónomos económicamente dependientes y similares: si aplicas esa reducción, no puedes restar el 5 %.
Estimación directa normal
Se aplica cuando:
- la cifra de negocios del año anterior supera 600.000 €;
- renuncias a la simplificada; o
- alguna de tus actividades ya tributa en la normal (todas pasan a la normal).
Se tributa por el beneficio real con las normas del Impuesto sobre Sociedades: amortizaciones con las tablas oficiales, posibilidad de deducir provisiones y deterioros, etc. Si la actividad es mercantil, hay que llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio.
Estimación objetiva (módulos)
Los módulos solo se pueden aplicar a las actividades que enumera cada año la orden de módulos (comercio minorista, hostelería, transporte, algunos oficios, actividades agrícolas y ganaderas…). Las actividades profesionales nunca pueden tributar por módulos.
Además, no se pueden aplicar si en el año anterior se supera alguno de estos límites:
| Límite | Ley (art. 31) | Límite prorrogado |
|---|---|---|
| Rendimientos íntegros de todas las actividades (salvo agrarias) | 150.000 € | 250.000 € |
| De ellos, operaciones con empresarios o profesionales (con obligación de factura) | 75.000 € | 125.000 € |
| Actividades agrícolas, ganaderas y forestales | 250.000 € | 250.000 € |
| Compras de bienes y servicios (sin inmovilizado) | 150.000 € | 250.000 € |
Los límites de la ley son los de la segunda columna, pero desde 2016 se han ido prorrogando cada año los de la tercera. Comprueba siempre la norma del ejercicio que te interese. Para calcular algunos de estos límites se suman también las actividades similares del cónyuge, ascendientes y descendientes cuando hay una dirección común.
Tampoco se puede tributar por módulos si alguna otra actividad del contribuyente tributa en estimación directa, ni si la actividad se desarrolla fuera de España.
Para 2027, la orden de módulos (Orden HAC/1161/2026) mantiene el sistema y aplica una reducción general del 5 % sobre el rendimiento neto.
Renuncia y exclusión
| Situación | Cuándo | Consecuencia |
|---|---|---|
| Renunciar a la simplificada | En diciembre del año anterior (o al darte de alta) | Estimación directa normal durante al menos tres años |
| Superar los 600.000 € | Automático | Estimación normal desde el año siguiente, durante tres años |
| Renunciar a módulos | En diciembre del año anterior (o al darte de alta) | Estimación directa durante al menos tres años |
| Superar los límites de módulos | Automático | Estimación directa desde el año siguiente, durante tres años |
La renuncia se hace con el modelo 036, la declaración censal. Desde febrero de 2025 ya no existe el modelo 037 simplificado: todas las altas y modificaciones se hacen con el 036.
Cómo elegir
- Si tus gastos reales son altos en relación con tus ingresos, o tus ingresos varían mucho, la estimación directa refleja mejor lo que ganas.
- Si tu actividad está en módulos y tus beneficios reales son mayores que el rendimiento de los módulos, estos pueden resultar ventajosos, a cambio de tributar aunque un año ganes menos.
- Recuerda que la renuncia te ata durante tres años.
Preguntas frecuentes
¿Qué es la cifra de negocios?
Son los ingresos de la actividad por ventas y servicios, sin IVA y descontando bonificaciones y devoluciones. Se suman todas tus actividades económicas.
Si empiezo este año, ¿qué régimen tengo?
Si no ejercías actividad el año anterior, tributas en estimación directa simplificada (o en módulos, si tu actividad está incluida), salvo que renuncies al darte de alta.
¿Los módulos afectan al IVA?
Sí. En muchas actividades, los módulos del IRPF van unidos al régimen simplificado del IVA, y la renuncia a uno puede suponer la renuncia al otro. Hay que analizar los dos impuestos a la vez.
Normativa y fuentes
Norma legal
- Ley 35/2006, del IRPF: artículo 16 (métodos de determinación de la base), artículo 30 (estimación directa) y artículo 31 (estimación objetiva y sus límites), y disposición transitoria trigésima segunda (prórroga de los límites).
- Reglamento del IRPF (Real Decreto 439/2007): artículos 28 a 30 (estimación directa simplificada: límite de 600.000 €, renuncia, exclusión, amortizaciones y gastos de difícil justificación del 5 %) y artículos 32 y siguientes (estimación objetiva).
- Orden HAC/1161/2026, de módulos para 2027.
- Orden HAC/1526/2024 (supresión del modelo 037 desde el 3 de febrero de 2025).
Criterio administrativo
- Dirección General de Tributos, consulta vinculante V1149-24 (el 7 % de gastos de difícil justificación solo se aplicó en 2023).
Texto revisado con la normativa vigente a 12 de noviembre de 2026.