Además de las reglas generales (trabajo y capital cuando son exigibles, actividades según el devengo, ganancias cuando se vende), la ley prevé reglas especiales para situaciones concretas (artículo 14.2 a 14.4 de la Ley del IRPF):
| Situación | Cuándo se declara |
|---|---|
| Renta pendiente de una resolución judicial sobre su derecho o su cuantía | El año en que la sentencia es firme |
| Atrasos de sueldos o pensiones de años anteriores | En el año en que eran exigibles, con una autoliquidación sin recargos |
| Venta a plazos con más de un año entre la entrega y el último vencimiento | Puedes imputarla a medida que vencen los cobros |
| Diferencias de cambio en saldos en divisas | Cuando se cobra o se paga |
| Créditos impagados | Como pérdida patrimonial cuando se cumplen ciertos supuestos |
| Anticipos a autores por derechos que se devengan durante varios años | Pueden imputarse a medida que se devengan los derechos |
| Cambio de residencia al extranjero | Las rentas pendientes, en el último año como residente |
| Fallecimiento | Las rentas pendientes, en la última declaración del fallecido |
Atrasos
Si en 2026 cobras salarios o pensiones que eran exigibles en 2025, esos atrasos son rentas de 2025. Si ya presentaste la declaración de 2025, debes presentar una autoliquidación de ese año sin sanción, intereses ni recargos, en el plazo que va desde el cobro hasta que termine el siguiente plazo de declaración. Si los cobras antes de que termine la campaña de 2025, simplemente los incluyes en esa declaración.
Rentas en litigio
Cuando lo que se discute en un juicio es el derecho a cobrar una renta o su importe, esa renta se imputa al año en que la sentencia es firme. Por ejemplo, una diferencia salarial reconocida por un juez.
Ventas a plazos
Si vendes un bien y el último plazo vence más de un año después de la entrega, puedes imputar la ganancia proporcionalmente a medida que vencen los cobros.
Ejemplo, corregido. Juan vende un local en noviembre de 2025 con una ganancia de 40.000 €. Cobra la mitad del precio al firmar y la otra mitad en febrero de 2027. Como entre la entrega y el último vencimiento pasa más de un año, puede declarar 20.000 € de ganancia en 2025 y 20.000 € en 2027. Si el segundo pago venciera en febrero de 2026 (menos de un año), toda la ganancia sería de 2025.
Diferencias de cambio
Las diferencias de valor en euros de los saldos en moneda extranjera que tienes (una cuenta en dólares, por ejemplo) se imputan cuando se cobra o se paga, es decir, cuando dispones de ese saldo. Comprar un producto en dólares no genera por sí mismo una ganancia o pérdida patrimonial.
Créditos que no cobras
Si alguien te debe dinero (fuera de una actividad económica) y no te paga, puedes computar una pérdida patrimonial solo cuando:
- se aprueba una quita en un acuerdo de reestructuración o de pagos, o en un convenio del concurso del deudor;
- el concurso del deudor termina sin que se te haya pagado; o
- ha pasado un año desde el inicio de un procedimiento judicial de reclamación (distinto del concurso) sin que se haya cobrado.
Si después cobras, declararás una ganancia patrimonial ese año.
Anticipos a autores
Ejemplo, corregido. Álvaro, músico y compositor, recibe de una editorial un anticipo de 30.000 € a cuenta de los derechos de autor que se irán devengando durante varios años. La regla general sería imputarlo cuando es exigible (al cobrarlo), pero la ley le permite optar por imputar el anticipo a medida que se devenguen los derechos.
Cambio de residencia al extranjero
Si dejas de ser residente en España, todas las rentas pendientes de imputación (por ejemplo, el cobro aplazado de una venta) se incluyen en la declaración del último año en que fuiste residente, mediante una autoliquidación sin sanción ni recargo. Si te trasladas a otro país de la Unión Europea, puedes optar por ir imputándolas a medida que se cobran, presentando autoliquidaciones del último año de residencia.
Ejemplo, corregido. Pedro, autónomo, se traslada a Andorra en abril de 2026. Lo que se lleva a su última declaración como residente son las rentas que tenía pendientes de imputar, no todas las rentas que obtendrá en 2026. Además, si en 2026 permanece en España más de 183 días, seguirá siendo residente todo el año.
Ayudas por defectos de construcción
Las ayudas públicas para reparar los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual pueden imputarse por cuartas partes en el año en que se cobran y en los tres siguientes. Esta regla no se aplica a cualquier daño en la vivienda (por ejemplo, por una catástrofe natural), que puede tener su propio tratamiento.
Normativa y fuentes
Norma legal
- Ley 35/2006, del IRPF: artículo 14 (imputación temporal: reglas especiales del apartado 2, cambio de residencia del apartado 3 y fallecimiento del apartado 4).
Texto revisado con la normativa vigente a 12 de noviembre de 2026.